国家税务总局关于《内地和澳门特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排》有关条文解释和执行问题的通知
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国家税务总局关于《内地和澳门特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排》有关条文解释和执行问题的通知
国家税务总局
国家税务总局关于《内地和澳门特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排》有关条文解释和执行问题的通知
国税函[2005]1081号
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局，扬州税务进修学院：
《内地和澳门特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排》（以下简称《安排》）于2003年12月27日签署，2004年1月1日起执行。为进一步做好《安排》的执行工作，针对一年来各地在执行《安排》中存在的主要问题,并根据双方税务主管当局就《安排》执行进行的磋商，现就有关条文解释等问题明确如下：
一、 关于《安排》体例及与税收法规的关系
《安排》是为了避免两地对同一所得的双重征税，以两地的现行税收法规为基础，协调划分两地的税收管辖权的法律规范。在税收法规与《安排》规定不一致时，应以《安排》为准。同时按照通行惯例，在实际处理《安排》与税收法规的关系时，应遵循“孰优”原则，即当税收法规所规定的税收待遇优于《安排》时，可以按照税收法规处理。
《安排》的体例与我对外签署的避免双重征税协定的一般体例相同，不仅包括了避免双重征税的规定，同时也包括了防止偷漏税的内容。为此，各地在执行《安排》过程中要注意防止纳税人利用《安排》的规定，在两地均不纳税。
二、关于《安排》的条文解释
（一）第二条，在澳门适用的税种
1.职业税：由原来的纳税人只限于公司职员扩大到公务员、教师等公职人员。此税种相当于个人所得税。
2.所得补充税：类似企业所得税，包括对个体经营者征收的所得税。该项税种征收时不再附加凭单印花税。
3.凭单印花税：《安排》中所列此项税收为附加税，不做为一项独立的税种。
（二）第八条，海运、空运和陆运
1.本条适用于内地的税种除所得税外，还包括营业税。
2.第二款，鉴于运输业合作经营的形式很多，按惯例，对于根据内地法律规定已构成内地居民法人的两地合作企业从事跨境运输取得的收入、利润，应在内地征税。
（三）第十一条，利息
由于《安排》此条对利息征税的限定税率较优惠，为防止对此条的滥用，各地在执行此条第二款及第三款的减征和免征利息所得税时，应确保享受该条待遇的人确为两地一方或双方的居民。经澳方税务主管当局确认，在澳门设立的“离岸银行”等金融机构不属于澳门居民。
（四）第十五条，非独立个人劳务
非独立个人劳务所得是指因受雇（一般有固定雇主）而取得的薪金、工资和其他类似报酬。按照第二款第（二）项的规定，只要满足三个条件之一，来源地有权征税。针对具体执行中两地跨境工作人员往来频繁，一天之内出入境或往返的情况，我局以国税发〔2004〕97号文《国家税务总局关于在中国境内无住所的个人执行税收协定和个人所得税法若干问题的通知》，对有关问题做了明确。对两地跨境工作人员出现的此类问题按上述文件规定处理。
三、关于居民身份认定
（一）关于澳门特别行政区居民身份的认定：
根据《安排》第四条有关规定，判定澳门特别行政区居民（以下简称澳门居民）可依照下列程序：
1.法人居民的判定
判定公司、企业和其他经济组织是否为澳门居民时，应按澳门税务主管当局为其开具的居民身份证明书对其予以确认（证明书式样附后）。同时还应对其实际管理和控制中心所在地以及其法人证书（副本）、商业情况（如注册名称、业务范围等）予以综合考虑。
2.自然人居民的判定
对于来内地从事受雇活动或提供劳务的澳门特区个人，根据其自报居住情况、受雇或从事劳务的情况，以及在澳门所负的纳税义务，并相应查阅其所持有的身份证件、回乡证和派其来内地的公司、企业的情况以及经澳门税务主管当局证明盖章的居民身份证明书申请表等进行判断（澳门居民身份证明书申请表式样附后）。
（二）关于内地居民身份的认定
对具有内地居民身份的纳税人取得来源于澳门的所得要求享受《安排》待遇的，须向澳门税务当局提供内地居民身份证明。上述居民证明由纳税人所在的内地县（市）级税务机关在对纳税人提供的申请材料进行审核后予以开具（内地居民身份证明式样附后，各地可根据需要自行印制）。对《安排》第四条规定的居民向澳门税务当局提出申请享受《安排》待遇，应澳门税务当局要求填写的有关表格（包括1、股息利息收益，2、特许权使用费和独立个人劳务收益，3、退休金和非独立个人劳务收益，4、其他收益享受与内地避免双重征税安排待遇申请表）需要内地税务机关给予认证时，各地税务局应予以配合。
四、关于主管当局间的联络与协商
各级税务机关在执行《安排》时发生异议，需与澳门特区联系交涉的，应上报国家税务总局，统一由国家税务总局与澳门特区税务主管当局联络、协商。
附件：1.澳门特别行政区政府居民身份证明书(略)
2.澳门特别行政区政府居民身份证明书申请表(略)
3.《内地居民身份证明》审批表
4.内地居民身份证明
国家税务总局
二○○五年十一月十四日
附件3
《内地居民身份证明》审批表
申请人
个 人
姓名
公司或团体
名称
经办人
审批人
审批日期
（注：此联由主管税务机关留存备查）]
附件4
编号：
中华人民共和国 内地居民身份证明
国家税务总局 （适用于执行内地和澳门特别行政区避免双重征税安排）
兹证明：
1． 居住地或总机构情况：
个人
姓名：职业：
在内地居所或住所：
公司或团体
名称：
总机构所在地：
2． 在澳门特别行政区取得（或将取得）下列所得：
所得项目
支付人名称
支付人地址
支付金额
支付日期
3． 该人在就上述所得缴纳税收时，是《内地和澳门特别行政区关于对所得避免双重征税的安排》第四条规定的内地居民。
签署人： 签署日期： 年 月 日
县（市）级主管税务机关盖章
内部会计控制规范——货币资金（试行）
财政部
内部会计控制规范——货币资金（试行）
财会[2001]41号
01-6-22
第一章 总则
第一条 为了加强对单位货币资金的内部控制和管理，保证货币资金的安全，根据《中华人民共和国会计法》和《内部会计控制规范——基本规范》等法律法规，制定本规范。
第二条 本规范所称货币资金是指单位所拥有的现金、银行存款和其他货币资金。
第三条 本规范适用于国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他经济组织(以下统称单位)。
第四条 国务院有关部门可以根据国家有关法律法规和本规范，制定本部门或本系统的货币资金内部控制规定。
各单位应当根据国家有关法律法规和本规范，结合部门或系统的货币资金内部控制规定，建立适合本单位业务特点和管理要求的货币资金内部控制制度，并组织实施。
第五条 单位负责人对本单位货币资金内部控制的建立健全和有效实施以及货币资金的安全完整负责。
第二章 岗位分工及授权批准
第六条 单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。
出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。
单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。
第七条 单位办理货币资金业务，应当配备合格的人员，并根据单位具体情况进行岗位轮换。
办理货币资金业务的人员应当具备良好的职业道德，忠于职守，廉洁奉公，遵纪守法，客观公正，不断提高会计业务素质和职业道德水平。
第八条 单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。
第九条 审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。
经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。
第十条 单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务。
(一)支付申请。单位有关部门或个人用款时，应当提前向审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容，并附有效经济合同或相关证明。
(二)支付审批。审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。对不符合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准。
(三)支付复核。复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确，支付方式、支付单位是否妥当等。复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。
(四)办理支付。出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账。
第十一条 单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。
第十二条 严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。
第三章 现金和银行存款的管理
第十三条 单位应当加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行。
第十四条 单位必须根据《现金管理暂行条例》的规定，结合本单位的实际情况，确定本单位现金的开支范围。不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算。
第十五条 单位现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付单位自身的支出。因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准。
单位借出款项必须执行严格的授权批准程序，严禁擅自挪用、借出货币资金。
第十六条 单位取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账。
第十七条 单位应当严格按照《支付结算办法》等国家有关规定，加强银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。
单位应当定期检查、清理银行账户的开立及使用情况，发现问题，及时处理。
单位应当加强对银行结算凭证的填制、传递及保管等环节的管理与控制。
第十八条 单位应当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户。
第十九条 单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符，应查明原因，及时处理。
第二十条 单位应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，作出处理。
第四章 票据及有关印章的管理
第二十一条 单位应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。
第二十二条 单位应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。
按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续。
第五章 监督检查
第二十三条 单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查。
第二十四条 货币资金监督检查的内容主要包括：
(一)货币资金业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗的现象。
(二)货币资金授权批准制度的执行情况。重点检查货币资金支出的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。
(三)支付款项印章的保管情况。重点检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象。
(四)票据的保管情况。重点检查票据的购买、领用、保管手续是否健全，票据保管是否存在漏洞。
第二十五条 对监督检查过程中发现的货币资金内部控制中的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。
第六章 附 则
第二十六条 本规范由财政部负责解释。
第二十七条 本规范自发布之日起施行。
陕西省企业工资指导线制度试行办法
陕西省人民政府办公厅
陕西省人民政府办公厅关于印发《陕西省企业工资指导线制度试行办法》的通知
陕政办发〔2005〕47号 发文日期：
各设区市人民政府，省人民政府各工作部门、各直属机构：
近年来，随着企业改革的进一步深化，企业内部劳动关系、分配关系发生了很大变化。为了适应新的形势，切实加强和改进对企业工资总量的宏观调控，更好地指导企业工资分配，按照《行政许可法》的要求，经省政府研究，同意对1998年下发的《陕西省企业工资指导线制度试行办法》予以修改。现将修改后的《陕西省企业工资指导线制度试行办法》印发你们，请结合本地实际，认真贯彻执行。
陕西省人民政府办公厅
二○○五年六月二十二日
陕西省企业工资指导线制度试行办法
第一章 总 则
第一条 为了更好地贯彻落实我省的经济改革目标，按照劳动部《关于印发〈试点地区工资指导线制度试行办法〉的通知》（劳部发〔1997〕27号）和《陕西省企业工资支付条例》规定，结合我省实际情况，制定本试行办法。
第二条 工资指导线的目的工资指导线是在社会主义市场经济体制下，政府宏观调控工资总量、调节工资分配关系、合理确定工资增长水平、指导企业工资分配的一种制度。目的在于引导城镇各类企业在发展生产提高效益的基础上适度增加工资，为企业集体协商确定工资水平提供依据，使企业的工资微观决策与政府宏观调控政策保持协调统一，以达到政府稳定物价、促进经济增长、实现充分就业和提高职工生活水平的目的。
第三条 工资指导线的作用引导各类企业在发展生产、提高效益的基础上正常适度地增长工资；指导企业通过集体协商等形式确定职工工资增长；促进劳动力市场均衡价格的逐步形成；逐步完善宏观调控体系。
第四条 工资指导线的适用范围工资指导线适用于我省境内的城镇各类企业。
第二章 工资指导线的制定原则和依据
第五条 制定工资指导线应遵循以下基本原则：
（一）坚持“两低于”原则。即企业工资总额增长低于经济效益增长，职工实际平均工资增长低于劳动生产率增长。在经济发展和效益提高的前提下，保证职工的实际工资水平合理增长。
（二）坚持“效益优先，兼顾公平”的原则。一方面要在保证发展生产和提高效益的基础上，职工工资水平相应增长；另一方面应抑制工资增长的盲目攀比和特殊行业及因非劳因素造成的工资过快增长，逐步缩小社会收入差距。
（三）坚持维护职工合法权益的原则。制定工资指导线既要保证国家宏观调控目标的实现，又要切实维护劳动者的合法权益，特别要保障低收入劳动者的基本生活。
第六条 工资指导线制定的依据制定工资指导线要根据全省国民经济和社会发展年度计划的总体要求，以省政府确定的全省经济增长速度、社会劳动生产率、城镇居民消费价格指数及城镇就业状况等为主要依据，并综合考虑国家宏观经济政策及周边地区经济发展、劳动力市场价格等因素。在现阶段，还要通盘考虑工资指导线与现行的工效挂钩、工资总额包干和《工资总额使用手册》管理等政策的关系，做到相互衔接、相互贯通，形成一个有效的工资宏观调控体系。
第三章 工资指导线的内容和形式
第七条 工资指导线的基本内容包括：
（一）对上年度我省宏观经济形势和社会发展状况的分析；
（二）对本年度我省经济社会发展的预测；
（三）对周边地区经济社会发展、工资水平的分析及预测；
（四）对本年度工资增长的建议；
（五）对企业工资分配的要求。
第八条 工资增长建议一般包括：工资增长基准线、工资增长上线和工资增长下线。工资增长基准线适用于生产发展正常、经济效益增长的企业；工资增长上线适用于经济效益有较快增长的企业，是企业必须自觉遵守、政府允许达到的增长最高限额；工资增长下线适用于经济效益下降或亏损的企业，这类企业工资可以是零增长或负增长，但支付给职工的工资不得低于当地最低工资标准。
企业按照以下原则确定执行工资指导线基准线、上线或下线标准：
（一）利税总额增长5%以下的，工资增长幅度不能超过工资指导线基准线；
（二）利税总额增长5%以上，10%以下的，工资增长幅度应在工资指导线基准线和工资指导线上线之间确定；
（三）利税总额增长10%以上的，工资增长幅度执行工资指导线上线；
（四）利税总额下降或亏损的，执行工资指导线下线。
第九条 工资指导线采用平均工资增长幅度的形式。
第四章 执行工资指导线对企业的要求
第十条 对企业执行工资指导线的要求：
（一）城镇各类企业都应接受省政府发布的工资指导线的指导。在生产发展的基础上，按照工资指导线的要求，合理安排职工工资的正常增长。
（二）国有企业、国有控股企业、城镇集体企业当年发放的工资总额分别采用工资总额同经济效益挂钩、工资总额包干等办法确定，其中实行工资总额同经济效益挂钩企业当年如需超过工资基数发放工资的，可以使用当年效益工资，但需经主管部门审核签章，并提取不少于百分之十的数额作为企业工资储备金，主要用于以丰补歉。实行集体协商确定工资水平的试点企业应严格按集体协议安排职工工资增长。
（三）城镇各类企业实际平均工资增长应低于本企业劳动生产率的增长，并不得超过工资增长上线。上年平均工资水平超过社会平均工资一倍及其以上的企业，其工资增长一般不得突破工资增长基准线。对工资水平偏高、工资增长过快的国有垄断性行业和企业，根据国家有关政策从严控制其工资增长。
（四）企业工资分配应建立正常的增长机制。工资指导线制度是政府对企业工资增长实行宏观调控的一项重要措施。企业安排职工工资增长必须按照省政府确定的工资指导线调控目标执行。要按照《陕西省企业工资指导线制度试行办法》的有关规定建立企业正常的工资增长机制，允许生产经营正常、经济效益不断提高的企业依照工资增长调控目标合理安排企业职工工资的增长幅度。
（五）政府提出的其他要求。
第十一条 执行工资指导线备案程序
（一）国有企业、国有控股企业、城镇集体企业应严格执行政府公布的工资指导线。企业应在工资指导线规定的下线和上线区间内，围绕基准线根据企业经济效益和工资来源情况提出本年度工资总额使用计划并制定具体分配方案（实行集体协商确定工资水平的试点企业应严格按集体协议提出工资总额使用计划并制定分配方案），经企业职工代表大会或职工大会讨论通过并经主管部门审核后，报同级劳动保障部门备案，同时报送企业执行工资指导线制度调整工资备案资料。
（二）外商投资企业、民营企业和其他各类企业应抓紧建立集体协商决定工资制度，依据工资指导线集体协商确定工资水平。尚未建立集体协商制度的企业，依据工资指导线确定工资增长，在生产经营正常的情况下，工资增长不得低于工资指导线规定的基准线水平，效益较好的企业可相应提高增长幅度。企业按工资指导线提出的年度工资总额使用计划和工资分配方案，在征得本企业工会或职工代表同意后，其工资总额使用计划报企业注册登记批准机关的同级劳动保障部门备案，同时报送企业执行工资指导线制度调整工资备案资料。
（三）城镇各类企业应在工资指导线发布后60日内、履行本条第一、二款的备案程序，办理企业《工资总额使用手册》，报同级劳动保障部门备案签章。
（四）城镇各类企业按照工资指导线的规定，本年度安排职工工资增长确有困难的，在征得本企业职工代表大会或职工大会、企业工会、职工代表同意后，职工工资可以不增长。
第五章 工资指导线的发布和管理
第十二条 全省企业工资指导线由省劳动和社会保障厅负责拟订，并征求政府有关部门、工会、企业协会等组织的意见，报劳动和社会保障部审核后，经省政府批准，由省政府（或授权省劳动和社会保障厅）发布，劳动和社会保障行政部门按照分级管理、分类指导的原则组织实施。工资指导线应于每年5月底以前颁布，执行时间为一个日历年度。工资指导线发布后要及时通过省级新闻媒体公布。中央驻陕企业在不改变现行管理体制的前提下，原则上应执行省政府发布的工资指导线，并由省劳动和社会保障厅通过《工资总额使用手册》监督。
各市暂不另行制定工资指导线，统一按照全省工资指导线的要求制定具体实施方案，并报省劳动和社会保障厅审核备案，认真做好本市工资指导线的组织实施工作。
第六章 工资指导线的监督检查
第十三条 各级劳动和社会保障行政部门，按照分级管理的原则，对企业执行工资指导线的情况进行指导和检查。国有及国有控股企业执行工资指导线不履行备案手续的，其增加的工资总额，不得在税前列支，进入成本。
第十四条 各级工会组织可对企业执行工资指导线的情况实行监督。
第七章 附 则
第十五条 工资指导线中所指的工资，是指按国家统计局规定的工资总额构成范围内职工的全部工资性收入。
第十六条 本办法实施中的具体问题由省劳动和社会保障厅负责解释。
第十七条 本办法自发布之日起执行。
